Учёт по оплате у ИП — единственный споособ учёта доходов ИП плательщиков подоходного налога с 2024 года.
До этого был вариант учёта доходов по отгрузке, когда датой получения доходов признавалась дата отгрузки товаров (дата ТТН) или дата подписания акта выполненных работ, когда поступили деньги значения не имело.
ИП должен определить дату получения дохода, по данной дате в хронологическом порядке внести доход в книгу учёта доходов, вывести в книге квартальные суммы и суммы нарастающим итогом, перенести из книга доходов эти суммы в деклараци и заплатить налог.
Ошибки с определением дат получения дохода повлекут перерасчёт налогов и применение санкций. Например, ИП вместо отнесения дохода к декабрю 2024 года отнесёт его к январю 2025 года, в 2025 году будет переплата которую просто вернут, а за 2024 год будет недоплата которую взышут с применение пени и административного штрафа.
Учёт по оплате у ИП, основные правила
Основные статьи в которых указаны правила определения даты получения дохода это п. 5 ст. 205 и п. 2 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь. Сначала приведём выписки из кодекса а ниже рассмотрим наиболее частые примеры определение даты получения дохода.
Выписки из нормативных актов
статья 205 Налогового кодекса пункт 5. Доходы от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую в соответствии с пунктом 2 статьи 213 настоящего Кодекса.
Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются доходами по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
статья 213 Налогового кодекса пункт 2. В целях настоящей главы дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, полученных им от занятия предпринимательской деятельностью, как день:
2.1. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не установлено п.п. 2.11 настоящего пункта;
2.11. приема платежей посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования;
2.2. зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц;
2.3. получения дохода в виде наличных денежных средств;
2.4. получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
2.5. отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав с учетом особенностей, перечисленных в подпунктах 2.5.1–2.5.8 настоящего пункта, – при получении плательщиком денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка). При этом:
2.5.1. днем отгрузки товаров признаются дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), – получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи;
2.5.2. днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено настоящим подпунктом, признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами).
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать в своей деятельности по мере ее оказания в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:
последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц;
последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает один месяц.
При выполнении работы (этапа работы) (оказании услуги (этапа услуги)), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы) (оказания услуги (этапа услуги)), за исключением случаев, установленных законодательством, днем выполнения работы (этапа работы) (оказания услуги (этапа услуги)) признается:
день завершения выполнения работы (этапа работы) (оказания услуги (этапа услуги)), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
день завершения приемки работы (этапа работы) (услуги (этапа услуги)), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
дата составления первичного учетного документа или иного документа, подтверждающего выполнение работ (оказание услуг), – в случаях, не указанных в абзацах втором–третьем настоящей части;
2.5.3. днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:
либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом;
2.5.4. днем передачи предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) признается:
в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
в части платежей, подлежащих уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга);
2.5.5. днем сдачи имущества в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.
В случае, если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, днем сдачи объекта в аренду признается:
последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;
день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды);
2.5.6. днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору индивидуального предпринимателя одна из следующих дат:
дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений подпункта 2.5.1 настоящего пункта.
Выбранный индивидуальным предпринимателем порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в решении индивидуального предпринимателя и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит;
2.5.7. днем отгрузки товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю;
2.5.8. днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) при их реализации с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающийся на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием;
2.6. следующий за днем, установленным для возврата имущества, – при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе, в том числе в соответствии с договорами займа, задатка;
2.7. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода – при прекращении такого обязательства, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу;
2.8. представления в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности – при наличии не исполненных обязательств по договорам, связанным с осуществлением такой деятельности;
2.81. установления обстоятельств, являющихся основанием для прекращения деятельности индивидуального предпринимателя по решению регистрирующего органа, – при наличии не исполненных плательщиком обязательств по договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя по решению регистрирующего органа. При этом днем установления таких обстоятельств признается дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения деятельности индивидуального предпринимателя по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;
2.9. отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами;
2.10. составления документа, подтверждающего выбытие товаров, – при выбытии товаров (сверх норм естественной убыли) по основаниям, не связанным с их реализацией, обменом и безвозмездной передачей, или в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
2.11. составления отчета комиссионера, но не позднее дня фактического перечисления (передачи) комитенту или по его поручению третьим лицам денежных средств, полученных от исполнения договора комиссии, – при удержании комиссионером своего вознаграждения из суммы денежных средств, поступивших от исполнения договора комиссии;
2.12. следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств, – при наличии у плательщика неисполненных обязательств:
по оплате выполненных в его интересах работ (оказанных ему услуг);
при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе;
2.13. следующий за днем внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из указанного регистра юридического лица или индивидуального предпринимателя, от которых плательщиком:
была получена предварительная оплата (аванс, задаток) и не исполнены обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав;
было получено имущество для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе, и не исполнены обязательства по оплате такого имущества;
2.14. получения в связи с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности иных доходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, с учетом особенностей, перечисленных в подпунктах 2.14.1–2.14.4 настоящего пункта, – при получении плательщиком доходов, указанных в подпунктах 3.12, 3.15, 3.16 и 3.18 пункта 3 статьи 205 настоящего Кодекса. При этом днем получения таких доходов признается:
2.14.1. для излишков имущества, выявленных при инвентаризации, – дата составления инвентаризационной описи (акта инвентаризации или другого аналогичного документа);
2.14.2. для доходов в виде положительной разницы, возникающей между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, – дата составления первичного учетного документа, иного документа, подтверждающего передачу (получение) имущества при погашении займа;
2.14.3. для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) – дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемо-сдаточного акта работ, услуг или другого аналогичного документа);
2.14.4. для доходов в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств), – день использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств.
Источник: https://pravo.by/document/?guid=3871&p0=hk0900071 – Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь
6. В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доходы уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения части первой настоящего пункта не применяются при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доходы от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:
освобождены от подоходного налога с физических лиц;
облагаются подоходным налогом с физических лиц по пониженной ставке или по ставке, отличной от ставки, применяемой в отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав;
не учитывались при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.
В случаях, предусмотренных частью второй настоящего пункта, а также при отсутствии доходов в отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором он был включен в налоговую базу.
Источник: https://pravo.by/document/?guid=3871&p0=hk0900071 – Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь
Правила по пункту 5 статьи 205 Налогового кодекса
Два условия:
- ОПЛАТА
- ОТГРУЗКА
Денежные средства признаются доходом по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) если они поступили как:
- предоплата
- аванс
- задаток
ГЛАВНОЕ ПРАВИЛО — НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОМ ДОЛЖНЫ БЫТЬ И ОПЛАТА И ОТГРУЗКА
Следавательно есть три варианта:
- Момент оплаты и отгрузки совпадают (в один день). Доход получен в день оплаты. Напимер, продажа товаров в рознице.
- Сначала отгрузка потом оплата. Доход получен в день оплаты. Например, ИП 15.01.2024 г. по ТТН отгрузил товар юрлицу, а юрлицо оплатило товар 20.01.2024 г., датой получения дохода будет 20.01.2024 г. Аналогично когда ИП выполнил работу и подписал акт выполненных работ а оплатили ему через неделю.
- Сначала оплата потом отгрузка. ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА — ДЕНЬ ОТГРУЗКИ!!! Например, за выполнение работ 15.03.2024 получена предоплата, акт выполненных 06.04.2024 года, дата получения дохода 06.04.2024 и выручка включается в декларацию уже второго квартала.
Правила по пункту 2 статьи 213 Налогового кодекса
В статье определятся правили по которым поступление денег признается оплатой и правила по которым определяется дата огрузки товары, выпонения работ, услуг.
Есть общие положения, и особенности учёта по оплате у ИП:
- по приёму денежных средств в рознице с использованием КСА и терминалов
- при обмене товарами (бартер)
- при аренде
- курсовых разниц
- лизинге
- постоянном потреблении услуг (например, бухуслуги)
- безвозмездное получение
- комиссии
- для излишков имущества, выявленных при инвентаризации
- нецелевого использования помощи
- сверх норм естественной убыли
- истечения исковой давности
- ликвидация ИП
- и читайте внимательно п. 2 т.к. вносятся изменения
Приём денежных средств в рознице с использованием КСА и терминалов, учёт по оплате у ИП
Тут особенность в том что нал постпает в кассу в тот же день а безналичные по карточкам на сёт ИП попадают на следующий день, и раньше выруку в учёте делили на две части. Сейчас упрости добавили подпункт 2.11. приема платежей посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования; это значит что днём получения дохода является продажи товара, а не день (как правило следующий) поступления денег на счёт.
Т.е. выручка за день, месяц, будет определяться по z-отчёту или выписке о принятой за месяц выручки из автоматизированных систем (система контроля налоговой, там есть месячные расчёты)
